全面推行营改增后，纳税人比较关注代开增值税发票的申请条件和申请业务范围问题。那么，如何理解增值税政策的"个人"这个概念，申请代开增值税专用发票又需要注意什么？

1、 "个人"的概念

增值税政策中所称的"个人"主要包括"个体工商户"和"其他个人"两大类，其中"其他个人"是指非个体工商户的自然人。

参照《民法总则》第五十四条的规定："自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户。"

另参照《个体工商户条例》第二条的规定："有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。"

根据上述条款，个体工商户是从属于自然人群体中的一类特殊群体，主要是从事工商业经营。

2、 "个人"的纳税人身份

1． 个体工商户

纳税人应根据在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额）来判断，总额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。反之，办理小规模纳税人登记。

2． 其他个人

参照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第四条规定：

"下列纳税人不办理一般纳税人登记：

（1） 按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；

（2） 年应税销售额超过规定标准的其他个人。"

另参照《营业税改征增值税试点实施办法》附件一（财税〔2016〕36号）第三条的规定：

"年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。"

根据上述条款，"其他个人"不能成为增值税一般纳税人。

3、 "个人"代开增值税发票的要求

1． 个体工商户

个体工商户申请代开发票，需要携带税务登记证、身份证、对方出具的《付款证明》、双方签订的合同等资料，到办税服务厅申请代开发票。

这里需要强调，通常情况下个体工商户能够自行开具增值税发票，只有在代开增值税专用发票时需要去税务局申请。

2． 其他个人

参照《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）规定：

"增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。

不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。

根据上述条款，"其他个人"只有在出租不动产，且购买方或承租方不属于"其他个人"时，在缴纳增值税后可向地税局申请代开增值税专用发票。

4、 代开增值税专用发票限额

对代开专票的最低金额，没有限制，但是对于最高金额，各地有限制标准。以下地方政策供参考：

广西壮族自治区国家税务局公告2015年第2号《广西壮族自治区国家税务局关于调整税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票最高开票限额的公告》第一条规定："将我区税务机关代开增值税专用发票最高开票限额统一调整设定为百万元。"

四川省国家税务局公告2011年第9号《四川省国家税务局关于增值税专用发票最高开票限额有关问题的公告》第一条第(六)项规定："小规模纳税人向国税机关申请代开专用发票，最高开票限额不得超过十万元。"

河北省国家税务局公告2013年第9号《河北省国家税务局关于增值税专用发票管理有关事项的公告》第三条第(六)项规定："主管税务机关代开增值税专用发票的最高开票限额原则上为十万元。根据业务需要，也可适当提高代开限额，但最高不得超过百万元。"

5、 代开增值税发票的个税风险

在个人所得税法修订之前，代开增值税发票存在代扣代缴个人所得税的风险。以河南省现行文件为例：

河南省地方税务局公告2017年第4号《河南省地方税务局关于个人所得税核定征收问题的公告》的相关规定：

"对依法不需要或者尚未办理税务登记的自然人纳税人（有扣缴义务人的除外），在临时从事生产、经营代开增值税发票时，对其取得的生产、经营所得，按照'个体工商户的生产、经营所得'项目，由税务机关统一按开具发票金额（不含增值税）的1.5%核定征收个人所得税。"

站在纳税人（个体工商户）的角度来说，在取得销售商品、提供服务以及从事其他经营活动所支付的款项时，应履行缴纳20%个税的义务，但部分地区的文件规定中要求按照1.5%核定预缴个人所得税，那么企业在履行代扣代缴义务时，18.5%的差额部分存在代扣代缴风险。

但随着今年个税征收管理体制的规范和不断完善，相信这类的风险将会降低。

【总结】

在判定"个人"能否去税务局代开增值税专用发票时，要确定"个人"的具体是指个体工商户还是其他个人，如果是个体工商户，依据其具体纳税人身份去税务局代开增值税发票；如果是其他个人，需要根据业务实质来判断。

这里需要强调的是，对于"其他个人"来说，只有在出租不动产，且购买方或承租方不属于"其他个人"时，在缴纳增值税后可向地税局申请代开增值税专用发票。其他业务的情况，只能代开增值税普通发票。

此外，在代开发票过程中需要注意根据各地的具体文件对于开票限额的规定，以及规避可能产生的个税风险。